「代位繼承」必須符合4要件！與「再轉繼承」的差別？可以少繳點遺產稅？

文/翁健祥律師（翁健祥律師事務所）

立法目的

代位繼承制度為了維持子股繼承之公平而設：代位繼承人，僅限於被代位人之直系血親卑親屬，至於配偶及兄弟姊妹，則無代位繼承權。因此，代位繼承的制度目的還是重在維護直系血親卑親屬應繼分利益，非在保護配偶或兄弟姊妹之繼承期待利益。

「代位繼承」的意義及說明

被繼承人A之繼承人有B、C、D三人，在A死亡前，其繼承人B發生死亡（或喪失繼承權）的情況，該繼承人B之直系血親卑親屬E可以代位繼承B的應繼分（民法第1140條 規定：「第一千一百三十八條所定第一順序之繼承人，有於繼承開始前死亡或喪失繼承權者，由其直系血親卑親屬代位繼承其應繼分。」）。

代位繼承的要件

（一）被代位人須於繼承開始前死亡或喪失繼承權

（二）被代位人須為被繼承人之直系血親卑親屬

（三）代位繼承人須為被代位人之直系血親卑親屬

（四）代位繼承人須為被繼承人之直系血親卑親屬

說明一：被代位人及代位繼承人都必須是「直系血親卑親屬」

在上面的例子中，被代位人為B，為被繼承人A之直系血親卑親屬。而代位繼承人E則為被代位人為B的直系血親卑親屬。且代位繼承人E也是被繼承人A的直系血親卑親屬。至於被繼承人A或被代位人B的配偶或是兄弟姊妹是沒有帶位繼承權的。

說明二：被代位人須於繼承開始前死亡或喪失繼承權

也就是說被代位人B死亡或喪失繼承權，必須是在被繼承人A死亡之前（及繼承開始前）。「繼承開始前死亡」很好理解，而「喪失繼承權」的事由則視是否具備民法第1145條所規定的事由之一（可參考「什麼情況會「喪失繼承權」？」一文）。須注意的是，其「喪失繼承權」並不包含拋棄繼承全在內。

說明三：拋棄繼承，則非代位繼承的原因

繼承權的拋棄，該拋棄繼承者之應繼分，歸屬於其他同為繼承之人或同一順序之繼承人（相關內容可參考「遺產要怎麼分配？」一文）。所以代位繼承人並無法代位繼承拋棄繼承者的應繼分。

說明四：「代位繼承」與「再轉繼承」的差別

這是大部分民眾最容易搞混的部分！在「代位繼承」中，被代位人死亡（或喪失繼承權）必須是在「繼承開始之前」發生。而「再轉繼承」則是被代位人的死亡（或喪失繼承權）是在「繼承開始之後，辦理繼承完畢之前」，由被代位人之繼承人再為繼承。

案例解析

只限於第一順位繼承人之直系血親卑親屬

爺爺有三個兒子，其中大兒子有生二個女兒，但大兒子先死亡，等後來爺爺死亡時，大兒子的二個女兒可以代位繼承(代替她們的父親，即爺爺的大兒子)，但繼承的應繼分比例也是承襲大兒子，二個女兒只能代位他們爸爸(大兒子)的三分之一應繼分，不會因為大兒子生很多女兒而自己先過世，就稀釋影響其他二兒子和三兒子的應繼分權利。

第一順位繼承人之配偶並無代位繼承權利

延續上案例，爺爺有三個兒子，其中大兒子有生二個女兒，但大兒子先死亡，後來二兒子也死亡留有配偶(老婆)但二人沒有生任何兒女，等後來爺爺死亡時，大兒子的二個女兒可以代位繼承(代替她們的父親，即爺爺的大兒子)，但二兒子的配偶老婆是無法代位二兒子繼承爺爺的遺產，在這個案例中爺爺如果後來死亡，爺爺的繼承人就只有大兒子的二個女兒和小兒子。

結論

雖然代位繼承的立法目的是在維持繼承子股的公平，但還是僅限於有直系血親卑親屬(有生小孩)情形，依最高法院84年台上字第2091判決意旨，第一順位繼承人之配偶並無代位繼承權可言。

代位繼承時，遺產稅的扣除額

代位繼承之直系血親卑親屬有數人時，於申報遺產稅時均享有每人50萬元之扣除額

遺產及贈與稅法第17條第1項第2款規定，繼承人為直系血親卑親屬者，現行法每人得自遺產總額中扣除50萬元；若第一順位之繼承人，於繼承開始前死亡或喪失繼承權者，由其直系血親卑親屬代位繼承，其代位繼承人之扣除額，依財政部72年10月3日台財稅第36963號函規定，得適用遺產及贈與稅法第17條第1項第2款之扣除規定，無論代位繼承人人數多寡及其扣除額若干，均應依法予以扣除。

繼承人可否以拋棄繼承，使人數較多的孫子輩繼承，以增加實際繼承人數每人可申報50萬元扣除額來減少遺產淨額？

聰明的讀者可能會想到，既然發生代位繼承的時候，實際繼承人孫子輩如果人數較多，可依照實際繼承人數增加計算每人遺產稅扣除額50萬，那是不是可以利用拋棄繼承讓自己人數較多的子孫輩繼承，增加繼承人每人可申報50萬扣除額來減省遺產稅？這答案當然是否定的。國稅局在新聞稿中有特別說明，繼承人為直系血親卑親屬，有拋棄繼承權者，依遺贈稅法第17條第2項規定，不得扣除該項扣除額，扣除額僅得計算扣除其他同為繼承之人；但是第一順序之繼承人親等近者均抛棄繼承權時，由次親等之直系血親卑親屬繼承，依同法第1項第2款但書規定，扣除額僅能計算抛棄繼承前原得扣除之數額。